Учет резервов по сомнительным долгам в 1С:ERP

В рамках учета резервов по сомнительным долгам в соответствии с Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н и ст. 266 НК РФ в 1С:ERP поддерживаются следующие функции:

• начисление резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;
• учет постоянных и временных разниц при начислении резервов;
• формирование резерва в бухгалтерском учете по задолженности, учитываемой в условных единицах и в валюте;
• возможность формирования резерва по сомнительным долгам по авансам, выданным поставщикам, и по выданным займам;
• списание задолженности за счет имеющихся в учете резервов.

• Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена (или с высокой степенью вероятности не будет погашена) в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения № 34н).
• Организация закрепляет в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008):

—  критерий квалификации конкретного долга как сомнительного;

—  порядок создания и использования резервов;

—  периодичность определения и корректировки резервов (обычно она зависит от периода формирования бухгалтерской отчетности, например, по окончании года или квартала).

• Величина резервов является оценочным значением (п. 3 ПБУ 2/2006) и определяется отдельно по каждому сомнительному долгу с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника, а также вероятности погашения долга полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения № 34н).
• Задолженность с истекшим сроком давности или нереальная к взысканию списывается за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации, если резерв по ней не создавался (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н).

В 1С:ERP данная настройка выполняется в Учетной политике финансового учета. На вкладке «Расчеты» необходимо:

1. Установить флаг «Формировать резервы по сомнительным долгам с периодичностью».
2. Выбрать период формирования.
3. Перейти по гиперссылке «Настроить порядок оценки задолженности».

Данные можно заполнить вручную в соответствии с вашей учетной политикой или воспользоваться кнопкой «Заполнить по умолчанию». В последнем случае для сближения учетов заполнение производится по правилам налогового учета. Заполнение выполняется по видам задолженности. Возможно также частичное заполнение — так, как прописано в вашей учетной политике.

• В соответствии с п. 3 ст. 266 НК РФ создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете — это право, а не обязанность. Организация самостоятельно решает, создавать его или нет, и закрепляет свой выбор в учетной политике.
• Создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете могут только организации, применяющие метод начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
• Периодичность формирования резерва зависит от отчетных периодов, которые организация применяет по налогу на прибыль. Резерв создается на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 266 НК РФ), то есть на последнее число каждого месяца или квартала (в зависимости от того, какой период признан отчетным для целей налогообложения прибыли).
• Суммы отчислений в резерв включаются во внереализационные расходы на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ).
• Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на конец отчетного (налогового) периода, и исчисляется следующим образом (п. 4 ст. 266 НК РФ):

— по сомнительной задолженности свыше 90 календарных дней — в резерв включается 100% суммы задолженности;

— по сомнительной задолженности от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в резерв включается 50% суммы задолженности;

— по сомнительной задолженности до 45 дней — 0% (резерв не создается).

В 1С:ERP данная настройка выполняется в Настройках учета по налогу на прибыль. На вкладке «Прочее» необходимо:

1. Установить флаг «Формировать резервы по сомнительным долгам с периодичностью».
2. Выбрать период формирования.

Других настроек не требуется, так как правила четко определены ст. 266 НК РФ.

Рассмотрим пример, в котором примем, что объектами расчетов являются договоры, срок оплаты считается от даты отгрузки. Именно эта дата будет отправной точкой для начисления резерва.

Также заведем:

• реализацию в условных единицах (у.е.) со сроком оплаты — датой документа;

• аванс поставщику.

Важно: если не указать дату погашения, то по умолчанию поле «Дата погашения» будет заполнено текущей датой документа.

При закрытии месяца выполняется регламентная операция по формированию резерва. В список документов по начислению резерва можно попасть, нажав ссылку «Подробнее», или через раздел «Финансовый результат и контроллинг».

При автоматическом формировании документа можно убедиться, что лимит расходов в налоговом учете заполнился по данным системы.

В документе задолженность в у.е. и задолженность поставщика отображаются серым цветом, при этом установлен флаг запрета формирования резерва.

Дело в том, что сведения о дебиторской задолженности:

• учитываемой в условных единицах и в валюте,
• по выданным займам,
• по авансам, выданным поставщикам,

заполняются автоматически, но резерв по ним не начисляется. В строках, соответствующих указанной задолженности, устанавливается признак «Не начислять резервы по сомнительным долгам». Этот признак может быть изменен пользователем.

Важно: при снятии флага «Не начислять резервы» резерв будет начисляться, но только в бухгалтерском учете.

При погашении задолженности происходит восстановление резерва. Если, например, произошло поступление от поставщика и оплата от покупателя, то на соответствующие суммы резерв восстанавливается.

Списание задолженности за счет сформированных резервов выполняется:

• в документе «Корректировка задолженности» — для задолженности клиентов и поставщиков, а также по выданным авансам;
• в документе «Корректировка задолженностей по финансовым инструментам» — для задолженности по выданным займам.

В указанных документах используется вид списания «Списание дебиторской задолженности за счет резервов».

Формирование движений в регистр оперативного учета резервов по сомнительным долгам на основании документов «Корректировка задолженности» и «Корректировка задолженностей по финансовым инструментам» выполняется не при проведении указанных документов, а в рамках процедуры «Закрытие месяца».

До процедуры «Закрытие месяца»

Проводки могут выглядеть некорректно. Это связано не с ошибкой в учете, а с отсутствием актуализации данных по резервам сомнительных долгов.

После выполнения «Закрытия месяца»
Проводки формируются корректно.

Таким образом, для корректного списания задолженности за счет резервов и проверки полученного результата необходимо выполнить операцию «Закрытие месяца».

Мы можем списать дебиторскую задолженность за счет резервов на расходы, когда клиент или поставщик должен организации, и под эту задолженность в системе есть начисленный резерв.

Со счета 007 задолженность списывается (ручной операцией в программе) в следующих случаях:

Если восстановлена ранее списанная дебиторская задолженность, учтенная на счете 007 (например, восстановлен срок исковой давности или получена информация об улучшении имущественного положения должника), то сумма долга, ожидаемая к получению, признается в прочих доходах. Для этого используется документ «Корректировка задолженности» с операцией «Начисление дебиторской задолженности за счет доходов».

Если в процессе инвентаризации выявлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

• прошло пять лет с момента учета задолженности за балансом;
• организация-должник ликвидирована;
• должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо;
• наступили иные обстоятельства, свидетельствующие, что долг уже не может быть погашен и дальнейшее наблюдение за имущественным положением должника бессмысленно,

то задолженность подлежит списанию со счета 007.

Справка-расчет находится в разделе «Регламентированный учет» — «Справки-расчеты».

Справка может формироваться в разрезе:

• бухгалтерского учета (БУ);
• налогового учета (НУ);
• бухгалтерского учета с временными и постоянными разницами.