НДФЛ резидентов и нерезидентов с дохода в натуральной форме

В ряде случаев у сотрудника организации может возникать доход в натуральной форме. Это экономическая выгода, полученная физлицом в виде переданных ему товаров, работ или услуг. Доход в натуральной форме может быть получен от работодателя, в качестве оплаты за труд по трудовому договору или гражданско-правовому договору. С подобных доходов, получаемых работниками, компания, являющаяся их источником, должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.  

Статья актуальная на дату написания 22.11.2023.  В 2023 году было много изменений по НДФЛ,  уже сейчас приняты новые изменения в правилах налогообложения доходов россиян. Поправки регламентированы несколькими федеральными законами, и вступают в силу уже с 1 января 2024 года. Кроме того, с нового года изменятся сроки уплаты НДФЛ, периоды удержания, а также порядок подачи уведомлений по подоходному налогу. Об этом мы расскажем вам в начале следующего года. 

НДФЛ необходимо платить в случаях, когда у физлица возникает налогооблагаемый доход в натуральной форме. К таким доходам, в частности, относят:

• стоимость товаров, работ, услуг и имущественных прав, полностью или частично оплаченных организацией или ИП за физическое лицо в его интересах. Например, бесплатное питание по инициативе работодателя или бесплатное обучение вне рамок образовательных программ;
• стоимость товаров, работ и услуг, предоставленных физическому лицу на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, подарки дороже 4000 рублей, подарочные сертификаты или карты номиналом больше 4000 рублей в год. Это закреплено в пунктах статей 211 и 217 НК, а также описано в письмах Минфина от 02.07.2012 № 03-04-05/9-809, от 18.11.2016 № 03-04-06/67922, ФНС от 11.03.2016 №БС-4-11/3989);
• стоимость товаров, работ и услуг, выданных в счет оплаты труда .

Размер ставки НДФЛ с доходов в натуральной форме зависит от вида самого дохода и получателя такого дохода — резидент или нерезидент. Например, с доходов в натуральной форме резидентов в виде зарплаты, премии, подарков, дивидендов НДФЛ рассчитывается по прогрессивной шкале ставок 13 (15)% (п. 1 ст. 224 НК).

НДФЛ с доходов в натуральной форме рассчитывается со стоимости переданных товаров (работ, услуг), которая определяется с учетом НДС и акцизов. Если физическое лицо оплатило часть стоимости подарка, эта сумма исключается из налоговой базы, что описано в абз. 2 п. 1 ст. 211 НК.

Для определения стоимости переданных товаров (работ, услуг) в целях расчета суммы дохода в натуральной форме для НДФЛ следует брать рыночную стоимость с учетом НДС и акциза. 

С 1 января 2023 года дата получения большинства доходов — день выдачи. Это относится и к доходам в натуральной форме. В связи с этим внесены изменения в ст. 223 и 226 НК, согласно которым теперь неважно, какой доход в натуральной форме получило физлицо: зарплату, премию, подарок или иные доходы.

С 2023 года больше не действует специальное правило для доходов в виде зарплаты и ежемесячной премии. Если вы выдали в натуральной форме аванс, зарплату или премию, доход считается полученным на дату выдачи. 

С подарков, в том числе подарочных сертификатов, НДФЛ рассчитывается в день их выдачи. К доходам в натуральной форме в виде подарков, в том числе к подарочным сертификатам, применяется вычет в размере 4000 рублей в год. А НДФЛ начисляется со стоимости подарка, которая превышает 4000 рублей в год. Для этого необходимо определить совокупную стоимость подарков, полученных физическим лицом за календарный год в денежной и натуральной форме. Если разница между стоимостью подарков и необлагаемой суммой отрицательная или равна нулю, НДФЛ не удерживается.

НДФЛ с доходов в натуральной форме, которые получают нерезиденты, в целом рассчитывается в том же порядке, что и с доходов резидентов. Особенность в размере ставки НДФЛ и отсутствии права на стандартные вычеты.

Мы знаем, что по общему правилу доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК). Однако есть исключения. Например, доходы сотрудников из ЕАЭС, иностранцев на патенте и высококвалифицированных специалистов облагаются по ставке 13 (15)%. Ставка зависит от статуса иностранца и вида дохода. Например, для иностранцев на патенте, ставка с доходов в натуральной форме будет составлять 30%.

Стандартные налоговые вычеты иностранцу предоставляются, только если он является резидентом. Нерезиденты, в том числе высококвалифицированные специалисты, права на стандартные налоговые вычеты не имеют. Это объясняется тем, что стандартные вычеты уменьшают налоговую базу только по тем доходам, налоговая ставка для которых установлена пунктом 1 статьи 224 НК. Для нерезидентов актуален пункт 3 статьи 224 НК.

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживается из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых физическому лицу. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы вознаграждения что закреплено в пункте 4 статьи 226 НК.

Бывают ситуации, когда организация не может удержать НДФЛ с доходов в натуральной форме. Например, если сотрудник уволился или если сумма НДФЛ слишком велика для того, чтобы удержать ее до конца года. Неудержанный налог нужно отразить в справке-приложении к 6-НДФЛ, а также уведомить самого налогоплательщика. 

Для корректного отражения доходов в натуральной форме в учете нужно поставить необходимые коды и условия для конкретного случая натурального дохода.

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество организация выдает сотруднику в счет зарплаты. 

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами делаются проводки: 

• Дебет 70 Кредит 90-1 — отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты. 
• Дебет 90-2 Кредит 43 (41) — списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты. 

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом: 

• Дебет 70 Кредит 91-1 — отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты.
• Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21...) — списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты. 
• Дебет 02 Кредит 01 — списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

НДФЛ с дохода в натуральной форме, удержанный при выплате иных денежных доходов, налоговый агент должен уплатить в составе ЕНП в установленный срок (п. 6 ст. 226 НК).

Порядок указания доходов в натуральной форме в расчете 6-НДФЛ в 2023 и 2024 годах отличается.

В 2023 году доход в натуральной форме включается в раздел 2 расчета 6-НДФЛ в периоде, когда организация передала физлицу или оплатила вместо него товары, работы, услуги. Налог, исчисленный с дохода в натуральной форме, удерживается при выплате любых денежных доходов. В раздел 1 удержанный НДФЛ включается в периоде, на который выпал срок уплаты НДФЛ в бюджет.

Как заполнить поля 110-115, зависит от того, какой именно доход выдали в натуральной форме. Например, зарплату и премии в натуральной форме включаются в поля 110 и 112. Подарки и матпомощь, не предусмотренные трудовым договором, — только в поле 110. Если выдали подарок или материальную помощь в натуральной форме, в поле 130 отражается необлагаемая часть. Одновременно с доходом необходимо отразить исчисленный НДФЛ в поле 140. В поле 160 НДФЛ с дохода в натуральной форме включается в периоде, когда удержали налог. Если до конца квартала, в котором возник доход, налог не удержали, то его нужно включить в поле 170 раздела 2 расчета за этот период. 

В справке о доходах к расчету 6-НДФЛ по натуральному доходу по оплате труда заполняется код дохода 2530. Код дохода 2520 указывается, когда натуральные доходы, получены в виде полной или частичной оплаты товаров, работ, услуг, выполненных в интересах налогоплательщика. Код дохода 2540 — если доход получен с частичной оплатой или безвозмездно в виде цифровых активов или прав. Код 2710 указывается, если натуральный доход был в виде материальной помощи, подарка.

В 2024 году работодатели будут применять новую форму 6-НДФЛ. Стоимостное выражение дохода в натуральной форме нужно будет указывать в строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ.